B глобальних групах компаній значна частина операцій здійснюється всередині однієї корпоративної структури, що безпосередньо впливає на податковий результат у різних країнах. У цих умовах трансфертне ціноутворення (ТЦУ) в Україні стало важливим інструментом контролю. Його завдання – перевірити, чи відповідають ціни у таких операціях ринковим показникам і чи не ведуть вони до штучного заниження прибутку.
Що таке трансфертне ціноутворення
Основою ТЦУ є поняття трансфертної ціни – вартості товарів, робіт, послуг та нематеріальних активів у операціях між пов’язаними особами або з контрагентами з так званих «ризикових» юрисдикцій. Стаття 39 Податкового кодексу встановлює правила визначення таких операцій та вимоги до їх аналізу на відповідність ринку.
Коли операції вважаються контрольованими
Операція визнається контрольованою, якщо одночасно виконуються вартісні показники та критерії щодо контрагентів і характеру операції. Ці вимоги визначені статтею 39 ПКУ.Основні критерії такі:
- Суб’єктний склад контрагентів. До контролю потрапляють операції з пов’язаними особами, нерезидентами-комісіонерами, компаніями з низькоподаткових юрисдикцій, нерезидентами зі спеціальними організаційно-правовими формами, а також розрахунки між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.
- Вид операції. Контроль охоплює експорт та імпорт товарів і послуг, операції з нематеріальними активами та роялті, фінансові транзакції (кредити, лізинг, інвестиції), операції з корпоративними правами, а також внутрішні розрахунки між підрозділами однієї групи.
- Обсяг операцій з одним контрагентом. Загальна сума операцій за рік повинна перевищувати 10 млн грн (без ПДВ).
- Дохід компанії за рік. Платник податку на прибуток має отримати понад 150 млн грн доходу.
У результаті під контроль потрапляють операції, здатні вплинути на розмір податку на прибуток: взаємодія між пов’язаними особами, робота з ризиковими нерезидентами, операції через посередників та розрахунки між головною компанією і її представництвом.
Якщо всі критерії дотримані, операція визнається контрольованою та аналізується на відповідність принципу «витягнутої руки».
Принцип «витягнутої руки» та економічна сутність
Цей принцип вимагає, щоб умови між пов’язаними особами відповідали умовам незалежних учасників ринку. Під час оцінки враховують функції сторін, розподіл ризиків, активи та фінансові результати.
У законодавстві також закріплений принцип превалювання сутності над формою: податковий орган аналізує фактичний економічний зміст операції, а не лише її юридичний опис.
Документація та звітність з ТЦУ
Компанії, що здійснюють контрольовані операції, повинні подавати звіт про контрольовані операції у встановлені строки та готувати документацію з ТЦУ на запит податкових органів.
Документація містить опис діяльності компанії, аналіз операцій, застосований метод, розрахунки рентабельності та висновки про відповідність ринку. Для міжнародних груп застосовується трирівнева модель – локальний файл, майстер-файл та звіт у розрізі країн.
За порушення строків подання звітності або документації застосовуються штрафи. Додатково можуть призначатися перевірки ТЦУ.
ТЦУ є ключовим елементом податкового регулювання для компаній, що працюють з нерезидентами або входять до міжнародних груп. Щоб уникнути донарахувань та спорів, бізнесу потрібна системна робота з даними, коректний вибір методів та якісна документація. Професійний супровід дозволяє оцінити ризики, підготувати аналітику та захистити позицію компанії під час перевірок з ТЦУ https://tco-audit.com.ua/ua/chto-takoe-transfertnoe-cenoobrazovanie/.
